Учет финансовых результатов на предприятиях строительного комплекса. Финансовые результаты деятельности строительных организаций и их анализ

Общий порядок признания доходов для бухгалтерского учета определяется ПБУ 9/99. Выручка от выполнения работ по строительству объекта является для подрядной строительной организации доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме полной сметной стоимости (цены) объекта (п.п.5, 6 ПБУ 9/99).

На основании п.16 ПБУ 2/94 подрядчик может применять два метода исчисления финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода:

по стоимости объекта в целом;

по стоимости отдельных выполненных работ.

Использование метода определения выручки от реализации по стоимости объекта в целом предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницы между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом все накопленные затраты по производству СМР до их полного завершения составляет незавершенное производство. Списание затрат, отражение выручки от реализации и определение финансового результата у подрядчика осуществляются только после полного завершения работ на объекте строительства и подписания акта по форме N КС-11 или акта по форме N КС-14. До этого момента все денежные средства, полученные подрядчиком для выполнения работ, учитываются в составе авансов полученных (п.5 ПБУ 2/94). Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации.

В бухгалтерском учете подрядчика суммы полученных от заказчика авансов отражаются записью:

Дебет 51, Кредит 62 - получен аванс для выполнения работ по договору подряда,

Дебет 62, Кредит 68 - начислен НДС с сумм авансов полученных.

Подрядчик имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученного аванса, после отражения в бухгалтерском учете оборотов по реализации СМР и начисления НДС с оборота по реализации (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ):

Дебет 62, Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации СМР,

Дебет 90-3, Кредит 68 - начислен НДС с выручки,

Дебет 90-2, Кредит 20 - списана фактическая себестоимость выполненных СМР,

Дебет 90-9, Кредит 99 - отражена прибыль от реализации СМР,

Дебет 68, Кредит 62 - принят к вычетам НДС, исчисленный и уплаченный с сумм авансов.

Так как производственный цикл строительных работ по одному объекту достаточно длителен, использование метода определения выручки от реализации по стоимости объекта в целом возможно только при строительстве небольших объектов или при выполнении отдельных видов СМР на объекте.

При применении метода определения дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат (п.17 ПБУ 2/94). В этом случае конструктивные элементы или этапы должны быть выделены в утвержденной проектно-сметной документации на строительство. Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости, включая суммы начисленного НДС. Затраты, приходящиеся на выполненные работы, выделяются прямым методом и (или) расчетным путем.

Применение этого метода расчета финансового результата допускается, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, применяется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

При применении метода определения выручки от реализации по стоимости отдельных выполненных работ производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 46, Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации законченного этапа СМР (оформляется акт о приемке выполненных работ - форма N КС-2),

Дебет 90-3, Кредит 68 - отражен НДС с выручки (для организаций, исчисляющих НДС в соответствии с учетной политикой по моменту отгрузки),

Дебет 90-2, Кредит 20 - списана фактическая себестоимость выполненного этапа СМР.

В конце месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации выполненного этапа СМР:

Дебет 90-9, Кредит 99 - отражена прибыль от реализации законченного этапа СМР.

Суммы средств, поступивших от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов, отражаются записью:

Дебет 51, Кредит 62 - отражена сумма полученных авансов.

Закрытие счета 46 производится только после завершения всех этапов работ. Таким образом, фактически после подписания акта по форме N КС-11 или акта по форме N КС-14 в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 62, Кредит 46 - списана договорная стоимость этапов по окончании работ в целом.

На основании п.19 ПБУ 2/94 выбор одного из описанных методов определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. При этом подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

Кроме того, подрядная строительная организация может применять еще один метод признания дохода на основании ПБУ 9/99. Согласно п.13 данного Положения в бухгалтерском учете организация может признавать выручку от выполнения работ с длительным циклом выполнения по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом. Это означает, что в бухгалтерском учете подрядчика допускаются расчеты не только после завершения всех работ по договору (контракту) или по готовым конструктивным элементам и этапам, но и по оговоренному сторонами договора подряда проценту готовности этих элементов. Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, только если готовность работы возможно определить.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные ПБУ 9/99. По нашему мнению, при использовании этого метода строительная подрядная организация при отражении в учете выручки от реализации до полного завершения всех работ по договору может также использовать счет 46, открыв к нему отдельный субсчет. Информация о способе определения готовности работ, выручка от выполнения которых признается по мере готовности, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности и является элементом учетной политики организации (п.17 ПБУ 9/99).

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов.

Участниками договора строительного подряда являются подрядные строительные организации, организации-заказчики строительства и инвесторы. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств, определяют и специфику формирования финансовых результатов у каждого из участников этого договора.

В подрядных строительных организациях.

При организации работы по определению финансового результата в подрядных строительных организациях следует учитывать, что в отношении строительной продукции используются два основных термина: сметная прибыль и прибыль от продажи продукции.

С 1 марта 2001 года порядок расчета сметной прибыли регулируется постановлением Госстроя РФ от 28 февраля 2001года № 15, которым утверждены "Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве" (МДС 81-25.2001) - далее Методические указания. Напомним, что письмом Минюста РФ от 19 октября 2001 г. № 07/10178-ЮД постановлению Госстроя РФ, утвердившему МДС 81-5.99, отказано в государственной регистрации. Поэтому ниже приводятся только те положения Методических указаний, которые заимствованы или взаимосвязаны с положениями других нормативных документов и не противоречат общеметодологическим подходам. Иного нормативного документа, регулирующего порядок определения сметной прибыли в настоящее время не разработано.

Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, положения Методических указаний носят рекомендательный характер.

В случаях исчерпания сумм, предусмотренных в сметах, заказчики могут использовать для этой цели резерв средств на непредвиденные работы и затраты или экономию по другим статьям сметы.

Методические указания предназначены для определения сметной прибыли:

инвесторами (заказчиками - застройщиками) - при составлении инвесторских смет для оценки инвестиционных программ (проектов);

при подготовке сторонами договора, в т. ч. при подрядных торгах и определении договорных цен в случаях формирования их на основе переговоров заказчиков с подрядчиками;

подрядными организациями - при составлении ценовых предложений на конкурсные торги;

проектными организациями - при разработке сметной документации.

Сметная прибыль в составе сметной стоимости строительной продукции - это средства, предназначенные для покрытия расходов подрядных организаций на развитие производства и материальное стимулирование работников.

Сметная прибыль является нормативной частью стоимости строительной продукции и не относится на себестоимость работ.

В качестве базы для исчисления сметной прибыли принимается величина средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в текущих ценах в составе сметных прямых затрат.

В составе норматива сметной прибыли учитываются затраты на:

отдельные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, в т. ч.:

налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов;

расширенное воспроизводство подрядных организаций (модернизация оборудования, реконструкция объектов основных фондов);

материальное стимулирование работников (материальная помощь, проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе);

организацию помощи и бесплатных услуг учебным заведениям.

Из приведенного перечня, очевидно, что в состав сметной стоимости строительной продукции (и свободных цен на нее) включаются не только чисто производственные расходы, но и суммы, которые впоследствии будут направлены на цели, не имеющие производственного характера.

Отметим, что в других отраслях сферы материального производства порядок формирования рыночных цен принципиально отличается от изложенного.

В нормативах сметной прибыли не учитываются следующие виды затрат:

1. Затраты, не влияющие на производственную деятельность подрядной организации, в т. ч. на:

благотворительные взносы;

развитие социальной и коммунально-бытовой сферы;

добровольные пожертвования в избирательные фонды;

премирование работников непроизводственной сферы;

оплату дополнительных (сверх установленной продолжительности) отпусков;

выделение единовременных пособий работникам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям;

компенсацию стоимости питания в столовых и буфетах;

оплату проездов в транспорте общего пользования;

возмещение расходов сверх установленных норм при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, за подвижной и разъездной характер их деятельности, за производство работ вахтовым методом;

оплату подписки на газеты и журналы;

оплату командировочных расходов сверх установленных норм;

страхование персонала строительных организаций (кроме обязательного социального страхования и обеспечения медицинского страхования);

на создание совместных предприятий;

покупку акций, облигаций и других ценных бумаг, затраты, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;

погашение кредитов коммерческих банков и выплату процентов по ним, а также по отсроченным и просроченным ссудам (сверх сумм по учетной ставке Центрального Банка России);

частичное погашение банковского кредита работникам на жилищное строительство, на обзаведение домашним хозяйством;

другие расходы, производимые за счет собственных средств организации.

Нетрудно убедиться, что большая часть перечисленных затрат относится к так называемым "нормируемым расходам" - расходам, по которым проводится корректировка налоговой базы по налогу на прибыль. Включение этих видов затрат в сметную прибыль экономически представляется неправомерным.

• 2. Затраты, связанные с пополнением оборотных средств. Порядок пополнения указанных средств предусматривается при заключении договоров подряда, включая авансирование работ или получение банковского кредита на приобретение материалов, изделий и конструкций.
• 3. Затраты, связанные с инфраструктурой строительно-монтажной организации.

К ним относятся:

строительство жилых и других объектов непроизводственного назначения;

техническое перевооружение, реконструкция, расширение и строительство новых объектов производственного назначения.

Не включение затрат, перечисленных в этом пункте в состав сметной прибыли можно объяснить тем, что финансирование расходов структурных подразделений, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам, осуществляется за счет нескольких источников - в частности, и за счет покупателей работ и услуг этих производств (квартиросъемщиков - по услугам ЖКХ, родителей - по услугам детских дошкольных учреждений и т.п.). Включение расходов в полном размере, в связи с этим является неоправданным, а точное определение доли затрат, подлежащей возмещению за счет собственных средств подрядной строительной организации в каждом отчетном периоде представляется невозможным.

В бухгалтерском учете начисление и получение сметной прибыли отдельными проводками не отражается - так как эта прибыль включается в цену строительной продукции, на счетах учета реализации (продаж) она выявляется автоматически - как соотношение сметных (а не фактических) затрат и договорной цены продукции. Разница между фактическими затратами и плановыми (сметными) формирует финансовый результат наряду со сметной прибылью.

Отметим, что величина сметной прибыли, установленная Методическими указаниями, зависит от вида работ и колеблется от 50 процентов (от фонда оплаты труда рабочих) по земляным работам до 108 процентов - по бетонным и железобетонным сборным конструкциям в крупнопанельном домостроении.

Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов).

Перечень доходов и расходов, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете в настоящее время регулируется ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 (ранее подобный перечень был приведен и в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных письмом Госстроя РФ от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7; в настоящее время этот документ не действует - утратил силу).

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.

При налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику.

При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться: в форме авансов под выполненные работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех работ по договору.

Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается строительной организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров, и является элементом учетной политики строительной организации.

В бухгалтерском учете прибыль или убыток от реализации (продажи) строительной продукции определяется порядком, аналогичным для определения прибыли от реализации (продажи) продукции (работ, услуг) организаций других отраслей сферы материального производства (здесь и далее проводки, связанные с начислением НДС не указываются):

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости сданных строительно-монтажных работ;

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму договорной стоимости сданных строительно-монтажных работ;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации (продажи) строительно-монтажных работ

или дебет счета 99 кредит счета 90-9 - на сумму полученного убытка.

При определении прибыли от реализации основных средств и иного имущества строительной организации учитывается разница (превышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам и нематериальным активам.

В бухгалтерском учете формирование прибыли по этой группе операций отражается проводками:

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 01 "Основные средства" - на сумму стоимости реализуемых объектов основных средств.

С кредита счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" списывается уже остаточная стоимость реализуемых объектов, которая формируется на этом счете (субсчете);

дебет счета 91 кредит счетов учета производственных затрат - на сумму стоимости расходов, связанных с реализацией объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - на сумму договорной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств;

дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 - на сумму полученной прибыли

или дебет счета 99 кредит счета 91 - на сумму полученного убытка.

Финансовый результат от реализации прочих активов организации (включая объекты нематериальных активов) отражается аналогичным порядком.

Прибыль от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ее себестоимостью.

В бухгалтерском учете финансовый результат от указанных операций оформляется проводками:

дебет счета 90 кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму фактической себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму договорной стоимости проданных работ и услуг;

дебет счета 90 кредит счета 99 - на сумму полученной прибыли

или дебет счета 99 кредит счета 90 - на сумму полученного убытка.

Прочие доходы и расходы организации.

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91.

В состав прочих доходов включаются:

доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной организацией. бухгалтерском учете начисление средств отражается проводкой - дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 91;

доходы от сдачи имущества в аренду - дебет счета 76 кредит счета 91;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению - дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 91;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков - дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 91;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - дебет счетов учета неучтенных поступлений кредит счета 91;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) - дебет счетов учета поступлений кредит счета 91.

Прочие расходы учитываются соответственно по дебету счета 91.

В состав прочих расходов включаются:

затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции. В бухгалтерском учете такое списание отражается проводкой - дебет счета 91 кредит счета 20;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) - дебет счета 91 кредит счетов учета производственных затрат (20, 23, 69, 70 и т.д.);

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам - дебет счета 91 кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

убытки по операциям с тарой - дебет счета 91 кредит счета 10 "Материалы" (или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

судебные издержки и арбитражные расходы - дебет счета 91 кредит счета 60 или 76;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков - дебет счета 91 кредит счета 60 или 76;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством - дебет счета 91 кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам";

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания - дебет счета 91 кредит счета 62 или 76;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году - дебет счета 91 кредит счетов учета произведенных расходов;

не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кроме строительных организаций, образующих резервный фонд в установленном законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства); не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями - дебет счета 99 кредит счетов учета имущества и производственных затрат;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены - дебет счета 91 кредит счета 94;

другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов - дебет счета 91 (99) кредит счета 68.

Определение финансового результата в организации заказчика строительства.

В настоящее время порядок формирования финансового результата в организациях заказчика-застройщика регулируется положениями ПБУ 2/94 и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 13 декабря 1993 года № 160 (далее - Положение по учету долгосрочных инвестиций).

В соответствии с ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, определяется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Обращаем внимание на то что в настоящее время имеется определенное противоречие между требованиями Положения по учету долгосрочных инвестиций и другими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Положением по учету долгосрочных инвестиций установлено, что экономия ассигнований из бюджета, выделяемых застройщику для финансирования капитального строительства, на счет учета прибылей и убытков не зачисляется. В соответствии с ПБУ 13/2000 неиспользованный остаток сумм целевого финансирования, в том числе бюджетного, включается в состав прибыли получателя этих средств - в данном случае заказчика-застройщика. Так как Положение по учету долгосрочных инвестиций утверждено раньше, нежели ПБУ 13/2000, руководствоваться следует требованиями ПБУ 13/2000, как последним принятым нормативным документом.

То есть схема бухгалтерских проводок при списании средств целевого финансирования может быть следующей:

дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 08 - на сумму фактических затрат, связанных с осуществлением капитального строительства. Проводка делается по завершении строительства и передаче инвестору законченных строительством объектов;

дебет счета 86 кредит счета 90 - на сумму неиспользованного остатка средств целевого финансирования.

При отсутствии прочих доходов заказчика строительства именно эта сумма и будет являться налоговой базой по налогу на прибыль.

Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено, что в бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, на счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде:

доходов от сдачи имущества в аренду. В бухгалтерском учете поступление (или начисление) сумм доходов отражается проводкой - дебет счета 76 кредит счета 91;

штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Бухгалтерская проводка - дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 91.

Обращаем внимание на то что отнесению в состав прочих доходов подлежат только суммы претензий, иных санкций, признанных плательщиком или присужденных органами суда или арбитража;

доходов от возмещения причиненных убытков - дебет счета 62 или 76 или 51 кредит счета 91;

прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей - дебет счета 62 кредит счета 91-1 и дебет счета 91-9 кредит счета 99.

В данном случае, по нашему мнению, следует использовать счет 91 (а не счет 90 или 99), так как по своему экономическому содержанию, получаемые доходы вряд ли можно отнести к доходам от обычных видов деятельности или к доходам, учитываемым непосредственно на счете прибылей и убытков.

Сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика.

В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности:

убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей - дебет счета 91-2 кредит счета 62 и дебет счета 99 кредит счета 91-9;

убытки от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций - дебет счета 91 кредит счета 62 или 76;

убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий - дебет счета 91 кредит счета 01.

Со счета 01 списывается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. Если при этом приходуются материалы или запасные части их приход отражается дополнительной проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 91;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение условий хозяйственных договоров - дебет счета 91 кредит счета 60 или 76;

расходы по возмещению причиненных убытков - дебет счета 91 кредит счета 60, 76 или 70.

При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в состав прочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов (если это предусмотрено проектно-сметной документацией, в противном случае убытки возмещаются за счет прибыли заказчика).

Указанный порядок действует только в отношении специализированных застройщиков. Предприятия-застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со строительством объектов, в общем порядке, установленном для учета результатов их основной деятельности. Это значит, что суммы убытков, полученных от инвестиционной деятельности, не подлежат включению в инвентарную стоимость объектов, а относятся в дебет счета 91.

Таким образом, безусловно, подлежит исчислению и налогообложению в каждом отчетном периоде прибыль от прочих операций. Вопрос о порядке определения налогооблагаемой базы по результатам основной деятельности заказчика законодательными документами должным образом не урегулирован. Процитированное из ПБУ 2/94 положение о порядке определения финансового результата не позволяет однозначно сформулировать подход к определению прибыли заказчика до завершения работ по каждому договору (или, хотя бы по комплексу работ, если договором предусмотрены расчеты по этапам работ, а проектно-сметная документация позволяет исчерпывающе определить сметную стоимость выполненных работ).

Определение финансового результата в организациях-инвесторах.

Об определении финансового результата у инвестора речь вести можно только тогда, когда подобная деятельность для организации является основной (обычной).

Если инвестор выделяет денежные средства для финансирования строительства объектов основных средств, предназначенных для использования в производственной или торговой деятельности (а не для продажи), в бухгалтерском учете инвестора отражается списание источников финансирования (как правило, чистой прибыли).

Если реализация (продажа) объектов основных средств, законченных строительством для инвестора является основным видом деятельности, финансовый результат определяется порядком, установленным для организаций других отраслей сферы материального производства, с той лишь разницей, что объектом продажи выступают объекты основных средств и, следовательно, их стоимость и сумма оплаты должны списываться через счет 90 "Продажи", а не 91 "Прочие доходы и расходы", как это делается в тех организациях, для которых подобная деятельность не является обычной.

Следовательно, можно предложить следующий порядок бухгалтерских проводок:

дебет счета 08 кредит счета 60 - на сумму затрат по объектам основных средств, полученных от заказчика-застройщика (прочие проводки, связанные с расчетами, опущены, как не имеющие прямого отношения к объявленной теме);

дебет счета 08 кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму расходов по содержанию аппарата инвестора. Отнесение этого вида расходов на увеличение стоимости объектов основных средств в данном случае правомерно, так как расходы безусловно связаны с приобретением (строительством) таких объектов;

дебет счета 08 кредит счетов учета затрат - на сумму иных затрат, осуществляемых в связи с покупкой объектов основных средств и их подготовкой к продаже;

дебет счета 01 кредит счета 08 - на сумму инвентарной стоимости объектов основных средств;

дебет счета 90 кредит счета 01 - на сумму инвентарной стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 90 кредит счета 44 "Расходы на продажу" - на сумму расходов, связанных с продажей объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму договорной стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 90-9 кредит счета 99 - на сумму прибыли от продажи объектов основных средств

или дебет счета 99 кредит счета 90-9 - на сумму допущенного убытка.

Приведенные бухгалтерские проводки могут претерпеть изменения в связи с уточнением нормативной и законодательной базы.

Экономическое содержание, состав и учетно-аналитические концепции формирования финансовых результатов, позаказная и попроцессная системы учета затрат. Методика факторного анализа прибыли от продаж и анализ безубыточности в строительных организациях.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Введение

Термин строительная промышленность употребляется повсюду в мире для обозначения множества различных отраслей промышленности, временно собранных на строительной или промышленной площадках, где ведутся строительные работы или разворачиваются проекты гражданского строительства. Масштабы производимых работ впечатляют размахом своих действий. Мы видим здесь и рабочего-одиночку, выполняющего мелкое производственное задание длительностью всего в несколько минут (например, по замене кровельной черепицы с помощью только молотка и гвоздей и, возможно, лестницы), и можем наблюдать обширные строительные работы, и крупномасштабные проекты гражданского строительства, продолжающиеся много лет, которые собирают вместе сотни различных подрядчиков, каждый из которых имеет собственную экспертизу, завод и оборудование. Однако, несмотря на огромные различия в масштабах и сложности производимых работ, основные секторы строительной промышленности имеют много общего. Всегда существуют заказчик (иногда именуемый хозяином) и подрядчик. За исключением самых мелких строек должен быть ещё и проектировщик, по специальности либо архитектор, либо инженер. Если на строящемся объекте возводятся специализированные сооружения, то они неизбежно будут связаны с дополнительными подрядчиками, выступающими в роли субподрядчиков главного распорядителя работ.

В условиях рыночных отношений в строительных организациях создается нужная обществу продукция (заказы), оказываются необходимые услуги. В строительных предприятиях сосредоточены квалифицированные кадры, здесь решаются вопросы расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек производства и роста реализации продукции. Для этого разрабатывают бизнес-планы, проводят маркетинговые исследования. Все это требует глубоких экономических знаний. В условиях рыночной экономики выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка. И, чтобы предприятие в условиях конкуренции не только искало способ удержаться от банкротства, но и успешно развивалось, для этого необходимо искать собственный путь развития.

Актуальность изучения особенностей анализа финансовых результатов в строительных организациях заключается в том, что именно он позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия и деятельности в целом. Кроме того, появляется возможность оценить упущенные возможности предприятия, а, следовательно, принять меры по улучшению финансового состояния предприятия.

Предметом исследования аттестационной работы является совокупность теоретических и практических вопросов по организации учета и анализа финансовых результатов.

Объект исследования - строительное предприятие г. Пикалево ООО «Строймонтаж-Плюс».

Цель дипломной работы заключается в изучении современных методик анализа финансовых результатов, а также особенностей отражения затрат на счетах бухгалтерского учета применительно к строительным предприятиям. Акцент делается на первую составляющую указанной цели.

Исходя из поставленной цели, задачи исследования могут быть сформулированы следующим образом:

изучить вопросы, посвященные теоретическим основам учета и анализа финансовых результатов в коммерческих организациях;

рассмотреть существующие методы учета затрат;

описать учетный процесс калькулирования себестоимости с выходом на финансовые результаты предприятия;

проанализировать состояние учета финансовых результатов на примере выбранной организации.

Структура работы построена в соответствии с вышеперечисленными задачами.

В первой главе дается трактовка понятиям: прибыли, финансовому результату, приводится классификация многообразия доходов и расходов, составляющих конечный финансовый результат, а также представлены системы показателей финансовых результатов. Здесь же освещаются особенности формирования полной и сокращенной себестоимости. В данном разделе работы особое внимание уделяется позаказной и попроцессной системам калькулирования.

Во второй главе приводится краткая характеристика объекта исследования с подробным описанием исполнения заказа и предоставления ремонтных услуг. Помимо этого, предлагается методика анализа затрат и финансовых результатов, основанная на концепции директ-костинга. Данная глава заканчивается описанием методики анализа безубыточности и запаса финансовой устойчивости, используемой также в условиях директ-костинга.

В третьей главе описывается система счетов, которая учитывает финансовый результат предприятия. Также отдельно рассматриваются особенности формирования себестоимости в целях управленческого и финансового учета, т.е. учетные записи для систем абзорпшен-костинга и директ-костинга. Раскрытие информации о финансовых результатах в финансовой отчетности, также приводятся в данной главе.

Для теоретической и методологической основы исследования в области организации управленческого учета использовались работы таких зарубежных ученых, как Друри К., Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж., Корбетт Т. Вопросы, касающиеся учета и анализа финансовых результатов, были рассмотрены с использованием учебных пособий и периодических изданий отечественных авторов, таких как Савицкая Г.В., Вахрушина М.А., Николаева С.А., Нечитайло И.А. Кроме того, в процессе написания выпускной работы использовались инструктивные отраслевые материалы, статистические данные, а также данные отчетности выбранного предприятия.

1. Теоретические основы анализа и учета финансовых результатов в

коммерческих организациях

1.1 Экономическое содержание, состав и основные учетно-

аналитические концепции формирования финансовых результатов

В условиях перехода к рыночным отношениям качественное изменение претерпевают экономические рычаги управления, в том числе учет, контроль, анализ и аудит. Важную роль в решении возникающих проблем призвана сыграть рационализация информационного обеспечения, т. к. в сложившихся условиях хозяйствования предприятия испытывают всё большую потребность в получении всесторонней информации о финансовых и хозяйственных процессах. В связи с этим наблюдается рост популярности различного рода систем управленческой информации, основу для которых составляют данные, формируемые в бухгалтерском учете. Так, на Западе для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческую информационную систему, которая состоит из взаимоувязанных подсистем, выдающих информацию, необходимую для управления фирмой. При этом бухгалтерская подсистема является наиболее важной, так как она играет ведущую роль в управлении потоком экономической информации и направлении её во все подразделения фирмы, а также заинтересованным лицам вне фирмы.

Одним из наиболее важным аспектов экономических расчетов в управлении организацией является оценка прибыли хозяйственной деятельности, являющейся одновременно финансовым результатом хозяйственной деятельности и источником ее финансирования. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно выплачивать дивиденды акционерам, расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, и т. д. Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период . Нечитайло И.А. дает схожее определение прибыли, рассматривая ее как «прирост стоимости инвестированных собственниками ресурсов в результате проведения хозяйственной деятельности за определенный период» .

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия - это разность между доходами и расходами организации. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха. Доходы организации -- увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) . Расходы организации -- это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) .

По мнению Нечитайло И.А. , все многообразие доходов и расходов, составляющих конечный финансовый результат производственной и торговой организации, целесообразно разделить, как минимум, на следующие группы:

выручка от реализации продукции, работ, услуг;

расходы, связанные с производством, снабжением и сбытом конкретных видов продукции, работ, услуг и изменяющиеся пропорционально объемам их продаж;

условно-постоянные расходы, связанные со сбытом, производством, снабжением материальными ресурсами и управлением организацией;

штрафы к получению и оплате, убытки от списания дебиторской задолженности и отчисления в резервы по сомнительной дебиторской задолженности и др. подобные расходы, возникающие в результате разного рода нарушений в отношениях с контрагентами;

проценты по привлеченным долгосрочным кредитам и займам (как правило, по проектному заемному финансированию);

проценты по привлеченным краткосрочным кредитам и займам, связанным с покрытием кассовых разрывов;

проценты по краткосрочным финансовым вложениям, в которых размещены временно свободные денежные средства;

доходы и расходы, связанные с продажей производственных активов;

чрезвычайные доходы и расходы, включающие возмещение причиненного другим субъектам ущерба, а также потери и получаемое возмещение (в том числе страховые выплаты) по причиненному организации ущербу;

курсовые разницы;

налоги имущества;

налог на прибыль.

Исходя из представленного перечня можно проводить более укрупненные группировки доходов и расходов, формируя при этом различные системы показателей финансовых результатов.

Система показателей финансовых результатов, основанная на российских стандартах бухгалтерского учета, представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Система показателей финансовых результатов, основанная на российских стандартах бухгалтерского учета

Показатели прибыли	Порядок расчета
Валовая прибыль (убыток)	Определяется как разница между суммой выручки-нетто и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг)
Прибыль (убыток) от продаж	Сумма валовой прибыли (убытка) уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению - Проценты к уплате + Прочие доходы - Прочие расходы
Чистая прибыль (убыток)	Прибыль (убыток) до налогообложения - Текущий налог на прибыль - изменение отложенных налоговых обязательств + изменение отложенных налоговых активов

В то же время в управленческом учете могут использоваться другие показатели финансовых результатов. Одна из таких возможных систем показателей представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Система показателей финансовых результатов, основанная на методе калькулирования себестоимости «директ-костинг»

Показатели прибыли	Порядок расчета
1. Маржинальная прибыль	Разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг и переменными затратами, изменяющимися строго пропорционально объемам продаж
2. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг	Маржинальная прибыль, уменьшенная на величину условно-постоянных расходов, не изменяющихся строго пропорционально объемам продаж.
3. Прибыль до налогообложения и вычета процентов	Сумма двух показателей: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг и разница между несистематическими доходами и расходами (штрафы, списание задолженности, курсовые разницы и т.п.).
4. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (чистая прибыль)	Прибыль до налогообложения после вычета из нее налога на прибыль и процентов, связанных с обслуживанием кредитов и займов

Ключевым отличием в представленных выше системах показателей финансовых результатов является различие в процедурах калькулирования себестоимости.

Себестоимость продукции является стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а тж. других затрат на ее производство и реализацию . Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) и всей товарной продукции в разрезе статей затрат называется калькулированием. Таким образом, процедура калькуляция себестоимости (Costing) предполагает накопление и отнесение затрат на объекты учета затрат (единицы продукции, подразделения и т.п.), для которых требуется раздельная оценка . Встречаются и иные трактовки понятия «калькулирование себестоимости». Калькулирование себестоимости (англ. cost determination) - совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Существуют два основных метода производственного калькулирования: калькулирование полной себестоимости (абзорпшен-костинг) и директ-костинг. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Директ-костинг - метод, при котором предполагается, что учет продуктов, работ, услуг будет в оценке по прямым переменным затратам. Затраты называют прямыми, если сам факт их возникновения в хозяйственной деятельности прямо связан с производством конкретных видов продуктов (заказов и т.п.) . Данные затраты, как правило, изменяются пропорционально объемам выпуска соответствующих продуктов и квалифицируются как строго переменные. Маржинальная прибыль, представляющая собой разницу между выручкой и переменными затратами на производство и продажу определенных видов продукции, рассматривается как часть поступающих от продаж средств, из которой покрываются все условно-постоянные расходы. Поскольку эти расходы не учитываются при проведении оценки запасов производимых продуктов, они признают расходами в том отчетном периоде, в котором были понесены.

Тем не менее, данный подход не является единственным. В настоящее время широкое распространение в теоретических исследованиях и практике имеет абзорпшен-костинг, в соответствии с которым величина косвенных по отношению к отдельным видам продуктам (заказам) затрат распределяется между ними пропорционально определенным основаниям (базам распределения). В результате по каждому виду продуктов (заказу и т.п.) определяется полная себестоимость, которая включает в себя как прямые переменные затраты, так и косвенные затраты. При этом в качестве баз распределения, как правило, выбираются экстенсивные показатели, которые характеризуют объем затрат ключевых факторов производства (труда, основных фондов и др.) на данный продукт.

В настоящее время существует большое количество различных модификаций систем калькулирования полной себестоимости, которые предопределяются различием в базах распределения разных косвенных расходов и порядком расчета ставок затрат на единицу измерения показателя-базы (например, затрат на содержание и ремонт оборудования на один машино-час). Тем не менее, ошибочно полагать, что недостатков применения показателей полной себестоимости в экономическом анализе можно избежать, применяя более точные базы распределения отдельных видов косвенных расходов. Как было убедительно показано рядом методологов, в частности, Т. Корбеттом , проблема заключается не в точности результатов распределения расходов, а в самой идее распределения, поскольку определенные косвенные затраты связаны не с отдельными продуктами, работами, услугами, а с деятельностью подразделений и предприятия в целом. В результате применения этого подхода создается иллюзия, что принятие решений по одному виду продуктов (заказу) можно проводить в отрыве от остального ассортимента. Это приводит к эффекту локальной оптимизации и нарушает комплексность экономического анализа. Применение показателей полной себестоимости в экономическом анализе давало достаточно точные приближенные оценки, поскольку большая часть затрат носила переменный характер. Тем не менее, по мере механизации и усложнения хозяйственной деятельности предприятий в себестоимости увеличивался удельный вес косвенных постоянных затрат, что сделало проблематичным применение этого показателя в комплексном экономическом анализе.

Применение же директ-костинга позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Например, можно выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов «не затушевывается» в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий . Также, директ-костинг - это система, которая обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. Кроме того, в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. В то же время, директ-костинг позволяет избегать сложных процедур распределения косвенных расходов по носителям затрат, дающих, к тому же весьма сомнительный результат.

Однако организация управленческого, производственного учета по системе директ-костинга связана и с рядом проблем, которые вытекают из его особенностей. Прежде всего возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных затрат не так уж много. В основном затраты полупеременные, а в различных условиях одни и те же затраты могут вести себя по-разному.

Самый распространенный случай - затраты на оплату труда. Сегодня для сотрудника используется окладная, повременная схема оплаты труда. Соответственно затраты на оплату труда можно квалифицировать как постоянные. В следующем месяце система мотивации меняется - вознаграждение привязывается, например, к количеству предоставленных услуг - и следовательно затраты из постоянных превращаются в переменные.

Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Используя директ-костинг, теряется информация о том, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

Калькулирование себестоимости продукции в любой из двух вышеописанных систем, может проводится по фактическим или по нормативным затратам.

Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство предусматривает отнесение на объекты учета и калькулирования (продукты и структурные подразделения) фактически понесенных затрат в отчетном периоде. Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном счете, определяется фактическая ("историческая") себестоимость. Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости состоит в простоте расчетов.

Таким образом, учет фактической себестоимости исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, взыскания внутренних резервов. Эти недостатки ограничивают использование учета фактической себестоимости для принятия управленческих решений.

В основе метода учета нормативной себестоимости лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Норматив устанавливается на основе заранее определяемых затрат рабочего времени, материалов и машинного времени, которые потребляются при производстве конкретного продукта. На основе установленных норм (стандартов) можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего периода. Информация об отклонениях используется для принятия оперативных управленческих решений.

Система нормативного определения затрат больше подходит для производства, где производственный цикл состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Могут применять организации, производящие разнообразную продукцию, но производственный цикл, которых состоит из ряда последовательных операций. Нормативные (стандартные) издержки следует применять к повторяющимся операциям.

Сущность нормативного метода заключается в следующем:

1. Предварительно нормируют затраты по статьям и составляют нормативные калькуляции.

2. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам.

3. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников (инициаторов) их образования.

4. Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

5. Фактическую себестоимость продукции определяют по формуле:

Фс = Нс + О + И, где (1.1)

Фс - фактическая себестоимость,

Нс - нормативная себестоимость;

О - отклонения от норм (экономия или перерасход)

И - изменения норм (в сторону уменьшения или увеличения).

Очевидно, что идеальных систем или методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода - свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять эти особенности, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать их преимущества.

1.2 Позаказная и попроцессная системы учета затрат и финансовых

результатов

Калькулирование себестоимости осуществляется различными методами в зависимости от вида, типа продукции, работ, услуг и характера организации производства (технологического процесса).

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует .

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Позаказный метод калькулирования (job-order costing, or productionorder, or job-cost) себестоимости продукции применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих легко идентифицировать с конкретной продукцией (услугами) или ее группой. Считается, что позаказный метод зародился еще в 15-16 вв. или ранее на судоверфях, в строительном деле и остается практически неизменным до настоящего времени во многих отраслях экономики. Сфера применения позаказного метода весьма обширна. Позаказный метод обычно используется в строительстве, типографиях, самолетостроении, машиностроении, в промышленности, при выполнении ремонтных работ, в оказании аудиторских или консультационных услуг, НИОКР и др. .

Сущность позаказного метода: все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с ЕСН) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. При системе абзорпшен-костинг остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в стоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения, а при директ-костинге эти затраты будут списаны без распределения на финансовый результат.

Объект учета затрат и объект калькулирования - отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. Заказ - заявка клиента на изготовление специально для него крупного изделия (корабль, турбина), мелкой серии одинаковых изделий, ремонтных, монтажных, экспериментальных работ и т.п. Заказ открывают на основании договора с заказчиком или по заявкам структурных подразделений. Оформляют заказ на специальных бланках, форму которых предприятия разрабатывают самостоятельно. Бланки заказов выписывают по числу цехов, участвующих в выполнении заказа. Заказу присваивают номер (шифр) последовательно с начала года, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства. В бланке заказа обязательно отражаются следующие реквизиты:

Номер заказа;

Наименование изделий, подлежащих изготовлению и их количество;

Характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

Исполнители заказа (цехи, участки, выполняющие работы);

Срок исполнения заказа;

Стоимость заказа.

Каждый месяц производственные затраты собираются по цехам. Затем суммируются по предприятию в целом, для чего в бухгалтерии по каждому заказу открывают карточку, которая является основным регистром по счету «Основное производство» в условиях позаказного калькулирования. В карточке затраты группируются в разрезе установленных статей калькуляции. До закрытия заказа все накопленные затраты являются незавершенным производством. Себестоимость завершенного заказа определяется нарастающим итогом со дня открытия до дня выполнения и закрытия заказа. По окончании изготовления изделия (выполнения работ, оказания услуг) заказ закрывают, после чего никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по данному заказу не должно быть. Карточка учета заказа также выполняет контрольную функцию, и по ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

Позаказная система имеет на практике несколько вариантов:

* контрактный - учет затрат по крупным единицам продукции, производство которых проходит в течение длительного периода времени, с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;

поиздельный - учет затрат организуется по каждому наименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляется путем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;

подетальный - учет затрат ведется по конкретным наименованиям изготавливаемых деталей, по сборке деталей в узлы, узлов - в изделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;

внутрипроизводственные заказы - затраты обобщают по однородным объектам (единичным), опытным образцам новой техники, экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется, как правило, по окончании отчетного периода.

Достоинством позаказного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Кроме того, данный метод учета и исчисления себестоимости продукции по сравнению с другими позволяет:

более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;

оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;

сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Основным недостатком позаказного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является определение фактической себестоимости только в конце выполнения заказа (а период выполнения может иметь длительный срок) и, как следствие, отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат. Использование нормативных затрат может частично снизить влияние этого недостатка, однако при этом увеличивается стоимость ведения учета. Контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных. Кроме того, данный метод предполагает сложность и громоздкость учета и инвентаризации незавершенного производства. Зачастую стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться из-за их низкой прибыльности.

Попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции состоит в том, что производственная себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы затрат за отчетный период на затраты, отнесенные на готовую продукцию как результат распределения затрат отчетного периода между объемом выпущенной продукции и НЗП. В результате получается стоимость единицы продукции.

Суть попроцессного метода заключается в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером (при условии применении нормативного метода). Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

Этот метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией производства.

Попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции также применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой производства, там, где незавершенное производство присутствует незначительно. Примером таких отраслей могут служить горнодобывающая промышленность, электростанции, жестянобаночное производство.

Например, в угольной промышленности производственная себестоимость 1т угля определяется делением общей суммы затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Кроме того, попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг), и как правило, не имеющих незавершенного производства: электроэнергетическое хозяйство, теплоэнергетические участки, транспортный цех, тарное производство, ремонтный участок.

В своей работе Дж. Фостер указывает на существование трех различных способов организации движения продукции, связанных с попроцессной калькуляцией затрат:

1. Последовательное перемещение;

2. Параллельное перемещение;

3. Избирательное перемещение;

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика, обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции.

На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

Зпр+ I = Зкп + Т, (1.2)

где Зпр - первоначальные запасы,

I - количество продукции на начало периода,

Зкп - запасы на конец периода,

Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т.е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции.

3. Определение учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

Ус = Пз / Эп, (1.3)

где Ус - удельная себестоимость,

Пз - затраты за период времени,

Эп - эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции. Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.

Ключевым различием в представленных выше методах учета затрат и калькулирования себестоимости является отличие в процедурах калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин: расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

финансовый учет затраты строительный прибыль

2. Методика анализа финансовых результатов в строительных

организациях, на примере ООО «Строймонтаж-Плюс»

2.1 Особенности деятельности предприятия

ООО «Строймонтаж-Плюс»

Рассмотрим методику учета и анализа финансовых результатов в строительных организациях, на примере ООО «Строймонтаж-Плюс». Полное фирменное наименование общества - общество с ограниченной ответственностью «Строймонтаж-Плюс». Сокращенное наименование Общества - ООО «Строймонтаж-Плюс». Предприятие имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, открывает расчетные и иные счета в любом банке в рублях, имеет круглую печать, штампы со своим наименованием установленного образца и другие необходимые реквизиты, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности с момента регистрации в установленном порядке.

Имущество предприятия сформировано за счет средств уставного капитала и полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Еще одной особенностью сферы строительства является то, что строительство и ремонт объектов может производиться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика. В силу сложности таких взаимоотношений появляется ряд проблемных вопросов, связанных с учетом и контролем расходования материалов у сторон договора, особенно в случае, если материалы для производства работ предоставляет заказчик на давальческой основе. Напротив,

Если строительное предприятие предоставляет услуги, используя собственные материалы, то стоимость основных материалов в такой организации будет составлять основную часть затрат предприятия.

Рассматриваемая мной подрядная организация, функционирующая на рынке строительно-монтажных работ, использует при выполнении работ (заказов) только давальческие материалы. ООО «Строймонтаж-Плюс» в соответствии со ст. 713 ГК РФ является подрядчиком и обязана экономно и расчетливо использовать предоставленные заказчиком материалы, и после окончания работ представить ему отчет о расходовании полученных материалов. Оставшиеся после выполнения работ материалы подрядчик обязан возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работ с учетом стоимости остатка неиспользованных материалов. При этом сметная (договорная) стоимость строительства объекта для подрядчика формируется из стоимости строительно-монтажных работ без стоимости материалов, что должно быть соответствующим образом учтено в проектно-сметной документации.

По своим размерам предприятие относится к малым. Количество сотрудников по состоянию на 31 декабря 2011 года - 48 человек. В том числе:

руководители и специалисты (генеральный директор, главбух и 2 бухгалтера) - 4 чел.;

производственные рабочие, нанимаемые в организацию по договорам подряда - 45 чел.;

Среди постоянных косвенных затрат заработная плата руководителя и специалистов имеет наибольший удельный вес и построена по принципу начисления повременной оплаты труда. Начисление заработной платы производственным рабочим, нанимаемым в организацию по договорам строительного подряда происходит по сдельной системе оплаты труда. Таким образом, величина фонда заработной платы производственных рабочих непосредственно связана с колебаниями объема продаж продукции (работ, услуг), в то время как оплата специалистам и руководителю зависит от ресурсного потенциала организации и ее производственных возможностей.

В ООО «Строймонтаж-Плюс» имеется два отдела:

Бухгалтерский отдел;

Строительный отдел.

Наглядное изображение организационной структуры компании ООО «Строймонтаж-Плюс» представлено ниже:

Схема организационной структуры организации

Основными видами деятельности ООО «Стройморнтаж-Плюс» являются: строительство объектов по готовым проектам и проектам заказчика в Пикалево и Ленинградской области, осуществление ремонта и строительство металлоконструкций, эстакад, текущий и капитальный ремонт печей, градирни и подкрановых путей. Оказываемые услуги носят характер отдельных заказов, поэтому в бухгалтерском учете применяется позаказный метод.

Операционный цикл строительной организации представляет собой следующую цепочку превращений материальных ценностей: материалы (строительные) - незавершенное строительство - завершенное строительство. В аналогичной цепочке превращений производственного предприятия вместо незавершенного строительства упоминается незавершенное производство, а вместо завершенного строительства - готовая продукция. Операционный цикл в строительстве, как правило, продолжительнее операционного цикла обычного производственного предприятия .

Объект строительства определяется на основании договора на строительство. Таким объектом являются отдельное здание или сооружение, совокупность зданий и сооружений, комплекс работ. Обычно в основе проекта объекта строительства лежит типовая разработка. Тем не менее, каждый объект строительства имеет индивидуальные черты. Договор на строительство (договор строительного подряда) устанавливает обязательства сторон по новому строительству, реконструкции и ремонту зданий и сооружений, а также по производству отдельных видов и комплексов подрядных работ (Приложение 2). Договор заключается между организацией, обеспечивающей финансирование строительства, - застройщиком, и организацией, выполняющей подрядные работы для застройщика по договору на строительство, - подрядчиком.

В состав подрядных работ ООО «Строймонтаж-Плюс» входят строительные и монтажные работы, а также работы по ремонту зданий и сооружений и другие виды работ согласно договору на строительство.

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает в качестве продавца предоставляемой услуги. А в соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

В форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;

После завершения всех работ на объекте строительства. Расчеты за объекты строительства отражаются исходя из договорной стоимости, которая определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:

На основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

На условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Доход может определяться или по отдельным выполненным работам, или по объекту строительства в целом. При определении дохода по отдельным выполненным работам финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период после завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. Объем выполненных работ определяется исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Данный расчет производится, когда объем работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

При определении дохода по объекту строительства в целом финансовый результат у подрядчика выявляется при полном завершении работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются как незавершенное производство и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства.

При выполнении строительных работ могут быть построены временные здания и сооружения. К ним относятся производственные, складские, вспомогательные, бытовые и общественные здания и сооружения, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ и обслуживания строительных рабочих. Такие объекты специально возводятся на период строительства. По завершении строительно-монтажных работ временные объекты подлежат либо списанию с учета в качестве инвентарного объекта (что сопровождается его ликвидацией с выполнением работ по демонтажу, разборке и дальнейшим оприходованием ценностей, которые могут быть повторно использованы в строительной организации), либо перемещению на новую строительную площадку.

Для выполнения строительных работ необходимы материальные и трудовые ресурсы, включающие материалы, детали и конструкции (далее - материалы), затраты труда рабочих (чел.-ч) и время использования строительных машин (маш.-ч.). Потребность в указанных ресурсах определяется сметными нормами на единицы измерения строительных работ. Нормы расхода ресурсов могут быть государственными, отраслевыми, территориальными или фирменными (индивидуальными). Объемы работ указаны в рабочих чертежах.

В строительстве труд является сложным и трудоемким процессом. Поэтому большинство работ здесь выполняется не отдельными рабочими, а группами рабочих - звеньями и бригадами. Численность бригад и продолжительность выполнения строительных процессов, а также размер оплаты труда зависят от трудоемкости работ. Трудоемкость определяется умножением норм труда на объемы работ. Под нормами труда понимаются нормы времени, нормы затрат труда, нормы обслуживания и нормы численности.

Нормы труда строго нормируются и разрабатываются методами технического нормирования, в процессе которого посредством специальных наблюдений за выполнением строительного процесса определяется норма затрат труда в чел.-ч. на единицу измерения работы.

Норма выработки рассчитывается как производная от нормы времени (нормы затрат труда), поскольку эти показатели обратно пропорциональны: чем больше норма затрат труда на единицу продукции, тем меньше норма выработки и наоборот.

Без норм труда и цены рабочего времени нельзя организовать труд и его оплату. Заработная плата - это плата за труд, цена труда за единицу времени.

В условиях рынка является товаром. Рынок становится объективным ценителем рабочей силы, формирует подлинную ее цену в зависимости от экономической ситуации в стране. При этом каждый трудоспособный человек имеет свою цену, на основе которой определяется цена часа, дня и месяца его работы.

2.2 Методика факторного анализа прибыли от продаж в строительных

организациях

Ключевой экстенсивной характеристикой современной коммерческой организации является объем продаж продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При принятии решений и планирования деятельности организации показатели объемов продаж следует рассматривать как основной экстенсивный фактор, определяющий, с одной стороны, поступление средств от покупателей, и, с другой стороны, затраты ресурсов, прямо связанные с производством и реализацией отдельных видов продукции, работ, услуг. Иными словами, показатели объемов продаж являются основными экстенсивными факторными характеристиками, определяющими массу маржинальной прибыли. Помимо этого, показатели объемов продаж и производства оказывают влияние и на потребность в других ресурсах, затраты которых ранее были квалифицированы как условно-постоянные.

В организациях, выполняющих строительные работы и оказывающих строительно-монтажные и ремонтные услуги, в целях управления производственными процессами в некоторых случаях также как и при производстве продукции следует различать собственно объем продаж и объем выполненных работ и оказанных услуг. При этом показатель объемов продаж характеризует объем работ и услуг, принятых заказчиками, и может отличаться от фактически выполненных объемов, поскольку приемка результатов работ и услуг может занимать некоторое время. В силу этого объемы фактически выполненных, но не принятых работ в управленческом учете следует обособлять на счете «Основное производство» от работ, находящихся в процессе выполнения.

В производственном учете и анализе могут использоваться различные показатели объемов производства и продаж :

Стоимостные (в продажных ценах);

Натуральные (в штуках, весовых, объемных единицах и др.);

Условно-натуральные *в тоннах условного топлива и т.п.)

Трудовые и другие показатели, характеризующие время выполнения производственных операций (в человеко-часах, Машино-часах);

Элементностоимостные (в оценке по переменным затратам, по нормативной заработной плате, по нормативной стоимости обработки и т.п.)

При необходимости объем продаж отдельных видов продукции, работ, услуг может быть выражен не в продажных ценах, а в переменных затратах на единицу продукции, работ, услуг, что также позволяет характеризовать масштаб деятельности с помощью одной величины.

За методологическую основу показателей затрат возьмем концепцию директ-костинга. В таком случае финансовый результат от операционной деятельности будет формироваться путем вычитания из маржинальной прибыли суммы постоянных затрат:

где - прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг;

Маржинальная прибыль;

Постоянные затраты.

В самом общем виде факторная модель маржинальной прибыли в условиях применения позаказной системы учета затрат может быть представлена следующим образом :

MP = ? (Ii - VCi), (2.2)

где i - заказ или группа технологически и коммерчески схожих заказов (уникальный продукт или серия продуктов);

Ii - выручка от выполнения i-го заказа или группы заказов;

VCi - прямые переменные затраты по i-му заказу или группе заказов.

Рассмотрим применение данной методики на примере работы строительной организации ООО «Строймонтаж-Плюс» за 2010-2011 гг.

При проведении план-факт анализа базой для сравнения будут являться запланированные значения маржинальной прибыли по намеченным заказам, а отклонения покажут успешность выполнения программы:

MP = ? (?Ii -?VCi)

Таблица 2.1. Расшифровка плановых и фактических переменных затрат по заказам

Подобные документы

Вопросы учета и анализа финансовых результатов. Сущность, экономическое содержание и роль прибыли в условиях рыночных отношений. Анализ и использование прибыли. Порядок формирования финансовых результатов, их бухгалтерский учет на примере ООО "ФудЕкс".

дипломная работа , добавлен 26.08.2009


Экономическая сущность, составные части финансовых результатов. Виды и содержание прибыли, задачи и проблемы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов. Учет результатов от продаж продукции, учет прочих доходов и расходов, анализ и аудит.

дипломная работа , добавлен 15.07.2010


Организационно-методические аспекты учета и анализа финансовых результатов. Учет финансовых результатов деятельности организации. Анализ финансовых результатов деятельности организации. Формирование общей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

дипломная работа , добавлен 25.06.2004


Понятие финансовых результатов, порядок их формирования и учет. Приемы и методы анализа финансовых результатов. Оптимизация учета финансовых результатов и пути их увеличения на предприятии ЗАО "Электро-ком". Резервы роста прибыли и рентабельности.

дипломная работа , добавлен 18.11.2013


Понятие финансовых результатов деятельности организации. Направления использования прибыли предприятия. Основные документы, которые регулируют порядок составления и представления отчетности. Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж.

курсовая работа , добавлен 26.05.2015


Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").

курсовая работа , добавлен 15.05.2015


Теоретические основы финансовых результатов и использования прибыли предприятия. Цели и задачи бухгалтерского учета финансовых результатов. Организация синтетического и аналитического учета прибыли. Организация первичного учета продаж и прибыли от продаж.

курсовая работа , добавлен 24.01.2012


Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов. Синтетический и аналитический учет финансовых результатов предприятия на примере ЗАО "Парфюм Новосибирск". Система показателей для оценки финансовых результатов и их практическое применение.

курсовая работа , добавлен 20.10.2010


Сущность и содержание бухгалтерского учета финансовых результатов. Организационно-экономическая характеристика и организация учета финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис". Анализ прибыли данного предприятия от финансово-хозяйственной деятельности.

дипломная работа , добавлен 03.08.2010


Технико-экономическая характеристика ООО "Радамант". Действующая практика организации бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли. Анализ рентабельности.

Принципы подготовки, требования к содержанию и порядку подготовки письменной информации определены российским стандартом аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Письменная информация (отчет) аудитора руководству и собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки: Нарушениях учетной...

Учет финансовых результатов на предприятиях строительного комплекса (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

• 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов от основной деятельности
  • 1. 1. Понятие и состав финансового результата, методы и источники его анализа
  • 1. 2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов от основной деятельности
  • 1. 3. Сравнительная характеристика МФСО, ПБУ и МСА по учету финансовых результатов
• 2. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов от основной деятельности на примере предприятия ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
  • 2. 1. Технико-экономическая характеристика ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
  • 2. 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от основной деятельности и их отражение в финансовой отчетности
  • 2. 3. Анализ финансовых результатов от основной деятельности
• 3. Аудит финансовых результатов и разработка мероприятий по их улучшению на ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
  • 3. 1. Цель, задачи, план и программа аудита финансовых результатов
• Заключение и ошибки аудита финансовых результатов
  • 3. 3. Мероприятия по улучшению финансовых результатов ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Проверка финансового результата отчетного года Целью аудиторской проверки финансового результата, является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?

Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета финансового результата, с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка).

проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка) При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса — последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

2. Заключение и ошибки аудита финансовых результатов

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реальное финансовое положение клиента. Вместе с тем имеется значительная опасность, что некоторые искажения отчетности могут остаться нераскрытыми.

Правило (стандарт) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» определяет действия аудитора (аудиторской фирмы) в связи с выявлением в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность этой отчетности.

Искажение бухгалтерской отчетности, то есть неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетностью. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра относительно полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажения бухгалтерской отчетности могут быть существенными (то есть влияющими на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетностью может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественными.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

причины нарушений;

их последствия для аудируемого лица;

Для снижения риска появления искажений аудитору следует обратить внимание на типичные, традиционные ошибки и искажения информации, «историю» ошибок и искажений у клиента.

Для ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС) в ходе проведения проверки не было выявлено нарушений. Но нам бы хотелось показать, какие типичные ошибки существуют при учете финансовых результатов.

Таблица 3.

Типичный перечень ошибок при учете финансовых результатов Типы ошибок Нарушения в бухгалтерском учете финансовых результатов 1. Отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны были проводиться и не проводились) начисление дивидендов участникам организации до уплаты в бюджет налога на прибыль формирование резервного фонда за счет прибыли до налогообложения 2. Совершены и записаны несанкционированные операции неверная корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оформлении операций по учету финансовых результатов и их использованию несоответствие порядка, применяемого при закрытии счетов учета финансовых результатов, порядку, предусмотренному законодательством 3. Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно неверное определение налогооблагаемой базы неправильный выбор налоговой ставки неправильное применение льгот по налогу на прибыль отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли 4. Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете несоответствие суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет, сумме, действительно уплаченной 5. Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах группировка доходов и расходов не соответствует порядку формирования финансовых результатов, определенному нормативными документами 6. Несоответствие записей по одним и тем же хозяйственным операциям и счетам в различных регистрах бухгалтерского учета несоответствие записей по счетам учета финансовых результатов и их использования в различных регистрах бухгалтерского учета 7. Неправомерность отнесения того или иного договора страхования к учетной группе неправильный расчет резерва незаработанной премии и резервов убытков неверное определение налогооблагаемой базы 8. Несоблюдение последовательности выбранной методики расчета неправильный расчет резерва незаработанной премии неверное определение налогооблагаемой базы 9. Не включение сумм расходов по урегулированию убытка при формировании резерва заявленных, но неурегулированных убытков. неправильный расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков.

неверное определение налогооблагаемой базы Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недостатки:

неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Результаты проведения аудита по разделу учета финансовых результатов находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности».

На основании результатов проверки аудиторская организация пишет письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица, где излагает подробно результаты проверки и дает соответствующие рекомендации.

Принципы подготовки, требования к содержанию и порядку подготовки письменной информации определены российским стандартом аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

нарушениях учетной политики;

недостатках в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

количественных отклонений при учете финансовых результатов;

искажениях в представлении и раскрытии информации по учету финансовых результатов, налогу на прибыль в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности.

Аудитор должен запросить у руководства организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер).

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Аудиторское заключение о проделанной работе представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте № 6 аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

3. Мероприятия по улучшению финансовых результатов ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)

Прибыль является самым главным назначением предприятия. Задачей любой компании или инвестора является получение прибыли от любой из сделок. Ведь инвестиции, которые затрачиваются в процессе производства, должны вернуться и при этом принести с собой прибыль. Поэтому одной из важнейших проблем, с которой сталкиваются бизнесмены, является увеличение прибыли.

Для того чтобы определить пути, направленные на увеличение прибыли, начнем со следующего равенства: прибыль = заработок — затраты.

Для того чтобы увеличить прибыльность, необходимо в тоже самое время увеличить и заработок, (при этом стараясь не увеличивать затраты), или одновременно увеличивать заработок и уменьшать затраты.

Ниже приведены 3 альтернативы для увеличения прибыльности, которые необходимо детально разобрать и которые являются весьма актуальными:

1. Увеличение цен при сохранившемся значении издержек. Заработок может быть увеличен несколькими путями:

— Поднятием цен на ваш продукт;

— Поднятием уровня продаж;

— Увеличением разности между ценой и себестоимостью товара.

Установленные цены могут пересматриваться один или два раза в год, но увеличивать цену на товар необходимо в условиях сохранения конкурентоспособности. Другим важным критерием, который необходимо учитывать перед повышением цен, является тип продукта или продаваемой услуги. Существуют такие категории, к которым покупатели относятся лояльно и готовы заплатить чуть больше за них, лишь бы качество и вкус товара оставались на высоте. К такой категории относится пищевая промышленность. В то же самое время в такой отрасли услуг, как телекоммуникации, даже маленькое повышение цен влечет за собой последствия.

2. Снижение издержек или себестоимости при сохранившемся значении заработка. Второй альтернативой является снижение суммы общих затрат. Это может быть достигнуто уменьшением себестоимости товара. Введение в эксплуатацию продукции высоких технологий, т. е. конвейеров, которые эффективно решают эту проблему. Другим важным инструментом в понижении общих затрат является внедрение новых методов управления, таких как совместная деятельность. Тщательно изучайте эксплуатационный цикл для контроля вливаний денежных средств и снижения риска производства избыточной продукции. К примеру, многие предприятия — лидеры решают проблему повышения цены на производимый товар путем уменьшения количества производимой продукции. Но не забывайте о том, что уменьшение себестоимости товаров или услуг не должно повлиять на ухудшение их качества.

3. Одновременное увеличение цен и уменьшение себестоимости. Это может быть достигнуто путем массового производства. Принцип экономики, обусловленный ростом масштаба производства, может привести к желаемой цели.

В добавление к затронутой теме можно сказать, что важным фактором к получению общей прибыльности служит стратегия и коммуникабельность самой компании-производителя. Запомните тот факт, что неправильное определение целей или несработанная стратегия никогда не приведут к получению прибыли. Для достижения наивысшей цели будьте осторожны с планированием вашего дальнейшего пути развития. В добавление к тому, будьте уверены в том, что у вас имеются налаженные каналы по сбыту ваших продуктов как внутри вашей страны, так и зарубежом.

Факторами её роста прибыли могут быть следующие.

1. Размер объема реализации.

2. Цена реализации.

3. Себестоимость единицы продукции с учетом транспортных расходов.

4. Ассортиментные сдвиги в сторону увеличения доли более рентабельных видов изделий и соответственно сокращения менее рентабельных.

Таким образом, чем больше объем реализации, цена реализации, прогрессивнее ассортиментные сдвиги в смысле роста доли более рентабельных видов изделий, тем выше сумма прибыли. И, наоборот, чем ниже себестоимость единицы продукции, то при прочих равных условиях будет выше масса прибыли.

Из факторов роста прибыли следуют и конкретные пути ей увеличения.

Пути роста прибыли в отрасли пищевой промышленности в рамках отраслевой экономики в самом общем виде будут следующие.

I. Всемерное увеличение объема производства и реализации продукции на основе хорошо поставленного маркетинга, максимального использования наличных производственных мощностей, а при необходимости её расширения, рационального использования производственного потенциала и всех ресурсов.

2. Снижение себестоимости продукции по всем элементам затрат и статьям калькуляции,

4. Осуществление прогрессивных структурных сдвигов в сторону увеличения доли более рентабельных, прибыльных видов продукции при наличии спроса на них и хорошо поставленном маркетинге.

Как было отмечено, преобладающая часть прибыли предприятия отрасли при нормально функционирующей экономике получается от реализации продукции от основной деятельности. Однако, общая прибыль в любом случае складывается из прибыли от реализации основной продукции, на которую специализируется отрасль, прибыли от прочей реализации и внереализационной прибыли. Поэтому, разрабатывая меры по увеличению прибыли как конечной цели предпринимательской деятельности следует, безусловно, увеличивать вез составляющие общей, балансовой прибыли. Необходимо как можно больше извлечь прибыли из прочей реализации, действуя аналогично как с мерами по росту прибыли от основной деятельности с использованием тех же факторов и путей, а также рационально использовать все возможности от получения прочей, внереализационной прибыли.

В переходный период особенно важно эффективно и масштабно заняться инвестиционной, финансовой и прочей деятельностью, памятуя, что деньги не пахнут, а должны служить благому делу — финансовой устойчивости отрасли и её предприятий, государству, обществу, каждому работнику и жителю страны. Прибыль — это процветание.

Полученная на предприятиях отрасли прибыль распределяется между предприятием, государством и муниципальными органами.

Из общей суммы, полученной на предприятии отрасли прибыли, выделяется та её часть, которая освобождена от налогов и сборов. Затем из оставшейся суммы изымаются налоги и всевозможные сборы в госбюджет, муниципальные бюджеты, целевые перечисления в соответствии с законодательством и решениями местных органов. Оставшаяся часть прибыли называется чистой прибылью, направляемой в распоряжение самого предприятия. Предприятие в меру экономической потребности и целесообразности само распределяет свою прибыль. Оптимальным считается такое распределение прибыли, когда устанавливается соответственно оптимальная пропорция между фондом накопления (развития) и фондом потребления. Кроме этого целесообразно создавать и преумножать для пищевых предприятий фонд риска, резервный фонд. В акционерных обществах в установленном порядке распределяются дивиденды среди акционеров. Снижение налогового бремени позволит значительно свободнее и целесообразнее распределить полученную предприятием отрасли прибыль. При этом важно соблюдать приоритетность потребности, удовлетворяемую из прибыли.

Повышение рентабельности производства — одна из важнейших задач каждого социалистического предприятия. Чем выше рентабельность предприятий, тем больше накоплений получают они, тем богаче страна, тем лучше жить трудящимся.

Рентабельность можно повысить за счет снижения себестоимости продукции. На предприятиях при изготовлении каждого изделия создается частица прибыли предприятия. Чем ниже себестоимость, тем больше прибыли в каждой единице продукции, так как цена единицы остается без изменения, она устанавливается по плану.

Рентабельность можно повысить также за счет увеличения объема производства, так как с ростом объема производства увеличивается прибыль предприятия, получаемая и с каждой единицы продукции, и со всего увеличенного количества продукции. Дело в том, что с увеличением выпуска снижается себестоимость продукции, так как производственные затраты, не зависящие от размеров производства (например, освещение, отопление и содержание производственного здания), распределяются на большее количество выпускаемых единиц продукции.

Факторами роста рентабельности можно назвать:

1. Величина прибыли

2. Стоимость и эффективность использования основных фондов.

3. Стоимость и эффективность использования оборотных средств Чем выше прибыль, чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффективно они используются, тем выше рентабельность производства, а значит выше экономическая эффективность функционирования отрасли. И наоборот.

Таким образом, из факторов рентабельности производства следуют и основные пути её повышения.

В отраслевой экономике к наиболее обобщающим путям повышения рентабельности производства относятся следующие.

1. Все пути, повышающие сумму прибыли.

2. Все пути, улучшающие эффективность использования основных фондов.

3. Все пути, улучшающие эффективность использования оборотных средств.

В экономической практике используются множество специфических показателей рентабельности. Все они играют в экономике определенную роль. Однако для отраслевой экономики, для общего взгляда на экономические процессы изложенные здесь показатели вполне достаточны и верны.

Заключение

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС) можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. К недостаткам данной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление некоторых первичных документов (расходные кассовые ордера, чеки, доверенности, авансовые отчеты и др.).

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

В Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пекарни не отражены операционные доходы и расходы.

Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

— переход на автоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;

— внедрение новых компьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);

— разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;

— достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г //СЗ РФ, 1996, № 5, ст.410Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2002. — 275 с.

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 304 с.

Белов В. С. Управление прибылью: проблемы выбора, принятие финансовых решений.- Спб.: Приориет, 2004. — 385 с.

Бланк И. А. Управление прибылью.- К.: Ника-Центр, 2002. — 287 с.

Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы.- М.: Высшая школа, 2004. — 235 с.

Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. — 289 с.

Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. — М.: Дело и Сервис, 2002.

Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство. — М.: СОФИТ, 2001. — 169 с.

Ефимова О.В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой. — М.: Омега-Л, 2004. — 408 с.

Жарылгасова Б.Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. — М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. -356 с.

Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении. — М.: Дело и сервис, 2001. — 176 с.

Зайцев Н. А. Экономика промышленного предприятия. — М.: Инфра — М, 2001.-425 с.

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2001 — 344 с.

Ковалев А.И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.- 376 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ.- М.: Финансы и статистика, 2003.-413 с.

Колчина Н.В., Поляк Г. Б. и др. Финансы предприятий. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 409 с.

Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. — 2002. — № 6.

Любушин Н.П., Лещева В. Б. , Дъякова В. Г. Анализ финансово — экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ — ДАНА, 1999. — 368 с.

Маркарьян Э.А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ. — М.: Приор, 2002. — 160 с.

Раицкий К. Экономика предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 364 с.

. — 401 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 336 с.

Стоянова Е.С., М. Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. — М.: Перспектива, 2003. — 239 с.

Селезнева Н.Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 359 с.

Уткин Э. А. Финансовый менеджмент. — М.: Зеркало, 2003. — 503 с.

Файфер Б. Удвойте ваши прибыли: 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. — М.: Банки и биржи, 2006. — 272 с.

Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. — М.: Перспектива, 2007. — 345 с.

Финансовый менеджмент / Под ред. Поляка Г. Б. — М.: Финансы, 2007. — 438 с.

Финансы / Под ред. Дробозиной Л. А. — М.: Финансы, 2008. — 342 с.

Финансы / Под ред. Ковалевой А. М. М.: Финансы и статистика, 2003. — 404 с.

Финансы / Под ред. Романовского М. В. , Врублевской О. В. , Сабанти Б. М. — М.: Юрайт, 2000. — 367 с.

Финансы в управлении предприятием / Под ред. А. М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 365 с.

Чернов В. А. Финансовая политика организации / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 295 с.

Чернов В. А. Экономический анализ / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 452 с.

Хорн Д. Основы управления финансами. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 257 с.

Чечевицына Л.Н., Чуев И. Н. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. — 352 с.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 392 с.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С. , Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия. — М.: ВЛАДОС, 2008. — 453 с.

Экономика предприятия / Под ред. С. А. Булатова. — М.: БЕК, 2002.-654 с.

Экономика предприятия / Под ред. В. Я. Горфинкеля — М.: ЮНИТИ, 2001. — 467 с.

Экономика предприятия / Под ред. проф. Н. А. Сафронова. — М.: Юристъ, 2001. — 608 с.

Экономическая стратегия фирмы / Под ред. Градова А.П.- Спб.: Специальная литература, 2005.- 364 с.

Приложения

Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

Финансы / Под ред. Дробозиной Л. А. — М.: Финансы, 2008

Файфер Б. Удвойте ваши прибыли: 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. — М.: Банки и биржи, 2006

Бланк И. А. Управление прибылью.- К.: Ника-Центр, 2002

Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. — М.: Перспектива, 2007

Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство. — М.: СОФИТ, 2001

Стоянова Е.С., М. Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. — М.: Перспектива, 2003

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Жарылгасова Б.Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. — М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004

Ковалев В.В., Волкова О. Н. анализ хозяйственной деятельности, -м., Проспект, 2004

Чернов В. А. Экономический анализ / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2004

Колчина Н.В., Поляк Г. Б. и др. Финансы предприятий. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004

Хорн Д. Основы управления финансами. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2006

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001

Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении. — М.: Дело и сервис, 2001

Уткин Э. А. Финансовый менеджмент. — М.: Зеркало, 2003

Чечевицына Л.Н., Чуев И. Н. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001

Зайцев Н. А. Экономика промышленного предприятия. — М.: Инфра — М, 2001

Ковалев А.И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2004

Ефимова О.В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой. — М.: Омега-Л, 2004

Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы.- М.: Высшая школа, 2004

Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. — М.: Дело и Сервис, 2002

Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. — 2002. — № 6

Стоимость уникальной работы

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г //СЗ РФ, 1996, № 5, ст.410
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. - Минск: Высшая школа, 2002. - 275 с.
5. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа . - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.
6. Белов В. С. Управление прибылью : проблемы выбора, принятие финансовых решений.- Спб.: Приориет, 2004. - 385 с.
7. Бланк И. А. Управление прибылью .- К.: Ника-Центр, 2002. - 287 с.
8. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы .- М.: Высшая школа, 2004. - 235 с.
9. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ . М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 289 с.
10. Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия . - М.: Дело и Сервис, 2002.
11. Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство . - М.: СОФИТ, 2001. - 169 с.
12. Ефимова О. В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
13. Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. -356 с.
14. Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении . - М.: Дело и сервис, 2001. - 176 с.
15. Зайцев Н. А. Экономика промышленного предприятия . - М.: Инфра - М, 2001.-425 с.
16. Ковалев В. В., Волкова О. Н. . - М.: Финансы и статистика, 2001 - 344 с.
17. Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия . - М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.- 376 с.
18. Ковалев В. В. Финансовый анализ .- М.: Финансы и статистика, 2003.-413 с.
19. Колчина Н. В., Поляк Г. Б. и др. Финансы предприятий . М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 409 с.
20. Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. - 2002. - № 6.
21. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дъякова В. Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 1999. - 368 с.
22. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ . - М.: Приор, 2002. - 160 с.
23. Раицкий К. Экономика предприятия . - М.: Финансы и статистика, 2008. - 364 с.
24. Русак Н. А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности . Мн.: Выш.шк., 2002. - 401 с.
25. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия . - М.: ИНФРА-М, 2001. - 336 с.
26. Стоянова Е. С., М . Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. - М .: Перспектива, 2003. - 239 с.
27. Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ . - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 359 с.
28. Уткин Э. А. Финансовый менеджмент . - М.: Зеркало, 2003. - 503 с.
29. Файфер Б. Удвойте ваши прибыли : 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. - М.: Банки и биржи, 2006. - 272 с.
30. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. - М.: Перспектива, 2007. - 345 с.
31. Финансовый менеджмент / Под ред. Поляка Г. Б. - М.: Финансы, 2007. - 438 с.
32. Финансы / Под ред. Дробозиной Л. А. - М.: Финансы, 2008. - 342 с.
33. Финансы / Под ред. Ковалевой А. М. М.: Финансы и статистика, 2003. - 404 с.
34. Финансы / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В., Сабанти Б. М. - М.: Юрайт, 2000. - 367 с.
35. Финансы в управлении предприятием / Под ред. А. М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 365 с.
36. Чернов В. А. Финансовая политика организации / Под ред. проф. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 295 с.
37. Чернов В. А. Экономический анализ / Под ред. проф. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 452 с.
38. Хорн Д. Основы управления финансами . Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 257 с.
39. Чечевицына Л. Н., Чуев И. Н. Анализ хозяйственной деятельности . - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 352 с.
40. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа . - М.: Финансы и статистика, 2008. - 392 с.
41. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия . - М.: ВЛАДОС, 2008. - 453 с.
42. Экономика предприятия / Под ред. С. А. Булатова. - М.: БЕК, 2002.-654 с.
43. Экономика предприятия / Под ред. В. Я. Горфинкеля - М.: ЮНИТИ, 2001. - 467 с.
44. Экономика предприятия / Под ред. проф. Н. А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2001. - 608 с.
45. Экономическая стратегия фирмы / Под ред. Градова А.П.- Спб.: Специальная, 2005.- 364 с.

Стоимость уникальной работы

Строительство как отрасль экономики подразумевает и строительство новых объектов, и восстановление уже существующих путем их текущего и капитального ремонта, а также работ по реконструкции.

В настоящее время правовое регулирование договорных отношений участников строительства и, как следствие, особенности бухгалтерского и налогового учета приобрели особое значение для субъектов хозяйственной деятельности.

В связи с изменением российского законодательства, множеством ошибок, допускаемых бухгалтерами строительных организаций, что подтверждается аудиторской практикой, тема дипломной работы приобретает особую актуальность.

Актуальность избранной для исследования темы в настоящее время не вызывает сомнения.

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток .

Существует несколько трактовок прибыли в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.

Бухгалтерская прибыль - прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.

Экономическая прибыль - разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

Представление в отчетности данных об экономической прибыли организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации .

Бухгалтерский, или учетный метод измерения конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам. По мнению Н.В. Липчину, «действующая на данный момент бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную оценку деятельности организаций, поскольку является в некоторой степени выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики. Несоответствие бухгалтерского и налогового учета еще более усложняет формирование прибыли. Имеются серьезные различия в определении доходов, расходов и прибыли» .

Информация о видах доходов, оказывающих влияние на формирование чистой прибыли предприятия является достаточно важной для пользователей отчетности, при том, что в настоящее время она практически недоступна.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

В условиях рыночной экономики вопросы бухгалтерского учета имеют большое значение. Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

Все вышесказанное объективно обусловливает необходимость пристального научно-практического изучения алгоритма формирования финансовых результатов деятельности и их отражения во внешней бухгалтерской отчетности организации.

Целью настоящей дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию постановки системы бухгалтерского учета на ООО «Теплострой». Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. раскрыты предмет, метод, задачи и формы бухгалтерского учета;

2. показано нормативное регулирование бухгалтерского учета в действующем российском законодательстве;

3. показаны особенности ведения бухгалтерского учета в строительстве;

4. раскрыты правила отражения в бухгалтерском учете строительных организаций капитальных вложений и источников их финансирования; основных средств и материальных ценностей; затрат по договору строительного подряда; себестоимости строительных работ и определения финансового результата строительной деятельности;

5. проведена оценка основных показателей деятельности ООО «Теплострой»;

6. охарактеризована система ведения бухгалтерского учета на ООО «Теплострой»;

Таким образом, предметом исследования является система ведения бухгалтерского учета; объектом – ООО «Теплострой».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1.1 Методика учета финансовых результатов подрядной организации и отражение в отчетности

Одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета.

Нормативно закрепленная методика расчета финансового результата представлена определенным набором учетных действий, которые представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Учетные действия по формированию финансового результата российских организаций

Учетное действие	Регулирующий нормативный документ
Постановка целей определения финансового результата деятельности организации	Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
Распределение доходов и расходов по видам (от основной деятельности и прочие)	Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
Отнесение доходов и расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета (счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы")
Сопоставление доходов и расходов в разрезе вида деятельности и определение финансового результата по видам деятельности	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
Определение финансового результата деятельности организации в целом путем сопоставления финансовых результатов по видам (действие осуществляется на счете 99 "Прибыли и убытки"), определение бухгалтерской прибыли	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
Корректировка финансового результата с учетом требований налоговых органов (определение налогооблагаемой прибыли)	Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФ
Учет налоговых платежей из прибыли	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФ
Определение разницы между бухгалтерской прибылью и налоговыми платежами из прибыли (определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода)
Отнесение остатка чистой прибыли (убытка) отчетного периода на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
Представление финансового результата в отчетных формах	Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

В бухгалтерском учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода.