Процесс заготовления. Общие принципы учета хозяйственных процессов
Экономическое содержание, цель и задачи учета процесса заготовления
Современное предприятие представляет собой сложный хозяйственный механизм. Главной его задачей является определенного вида продукции. Эта продукция может быть создана только при наличии в хозяйстве или на предприятии определенной суммы составляющих.
Одним из основных составляющих служит сырьё. Это сырьё представлено в хозяйстве производственными запасами различных видов. Современное производство отличается большими масштабами производства, сложностью технологии и поэтому требует разнообразных запасов по составу и технологическим признакам производственных запасов. Чтобы обеспечить себя необходимыми производственными запасами, предприятие обменивает свои денежные средства на производственные запасы.
Каждое предприятие заранее планирует ассортимент и количество необходимых производственных запасов, места их закупки.
В соответствии с экономическим содержанием процесса заготовления бухгалтерский учет должен решить следующие задачи:
1. Отразить по наименованиям все поступившие в хозяйство производственные запасы.
2. Показать количество каждого вида производственных запасов.
3. Собрать и показать стоимость каждого вида производственных запасов.
4. Получить сводную учетно-экономическую информацию о выполнении планов материально-технического снабжения предприятия.
Процессы снабжения в бухгалтерском учете отражаются в виде отдельных хозяйственных операций по оприходованию поступающих производственных запасов и начислению долга в пользу поставщиков, по оплате документов поставщиков и погашению ранее образовавшихся долгов, по отпуску производственных запасов в производство. Поступающие производственные запасы принимаются на учет по первоначальной или ФАКТИЧЕСКОЙ себестоимости приобретения. Эта стоимость складывается из покупной стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов. ПОКУПНАЯ стоимость материалов - эта сумма, указанная к оплате в расчетных документах поставщиков. Поскольку основным документом по таким расчетам является «счет-фактура», по этому иногда покупная стоимость обозначается как фактурная.
Транспортно-заготовительные расходы включают: стоимость доставки приобретаемых запасов со складов поставщиков или места, куда они доставлены поставщиком, до складов предприятия-получателя - любым видом транспорта; стоимость погрузо-разгрузочных работ по обработке поступающих материалов, расходы на аренду помещений для поступающих материалов и другие подобные расходы.
Учет процессов заготовок и закупок состоит из следующих хозяйственных операций:
1) Оприходование поступающих товарно-материальных ценностей и начисление долга в пользу поставщиков по покупной стоимости;
2) Включение в стоимость поступивших материалов расходов по транспортировке приобретенных производственных запасов до складов предприятия собственным или наемным транспортом;
З) Включение в стоимость поступивших материалов расходов по приобретению из подотчетных сумм;
4) Списание со счетов денежных средств сумм, направленных на оплату расчетных документов поставщиков.
Варианты учета движения и оценки производственных запасов.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары».
Все счета этой группы относятся к активным инвентарным счетам. На их дебете в начале года отражается остаток учитываемых средств и все дальнейшие поступления, а на кредите – выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса.
Счет 10 “Материалы” отражает движение и остатки материальных ценностей: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы переданные для переработки сторонним организациям (предприятиям); твердого топлива, нефтепродуктов и других видов энергетических материалов; запасных деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонтов всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности; семян и посадочного материала, кормов и фуража.
На счёте 10 группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, которые каждое предприятие (организация) открывает по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством.
Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально ответственных лиц. Аналитический учет на счетах этого раздела ведут по местам хранения (материально ответственным лицам) в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости но каждому виду. Для упорядочения количественно-сортного учета и материальных ценностей целесообразно вести общую для предприятия номенклатуру с присвоением каждому виду материальных ценностей единого номенклатурного номера и учетной цены за единицу.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально производственных запасов, приобретенных за плату , признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
внесенных в счет вклада в уставной капитал организации , определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно , определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах. Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.
Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной в валюте (условных денежных единицах).
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
Ø по себестоимости каждой единицы;
Ø по средней себестоимости;
Ø по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя их допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется двумя вариантами:
· по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
· по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. При данном способе движение материалов отражают на счете 10 «Материалы», а отклонения фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены учитывают на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Кроме того, на счет 16 относят все транспортно-заготовительные расходы.
По мере расходования материальные ресурсы списывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений на счета по учету издержек производства:
% откл. = . Сумма отклонений. 100%
Стоимость материалов по учетным ценам
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Применение данного метода оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов).
Раскроем последовательность расчета стоимости израсходованного материала по методу ФИФО. Всего израсходовано 60 единиц материала. Из них 37 единиц (12 + 25) оценим по 10 руб. на общую сумму 370 руб. Остается 23 единицы (60 - 37), из которых 15 оценим по 9 руб. на сумму 135 руб. Остается 8 единиц (23 - 15), которые оценим по 8 руб. на сумму 64 руб. Таким образом, израсходованные за месяц 60 единиц материала должны быть оценены на сумму 569 руб. (370 + 135 + 64).
Оценка материалов определяет изменение величины издержек производства, а следовательно, величины балансовой прибыли. Поэтому, и один из методов оценки материальных ценностей, предприятие должно ему неизменно следовать, для изменения метода оценки должны быть существенные причины, понятные и принятие участниками предприятия и налоговыми органами.
Избранный метод применяется и для оценки материальных запасов в отчетном бухгалтерском балансе.
В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 09.06.01г. №44н) материальные запасы в отчетном бухгалтерском балансе оцениваются исходя из текущих рыночных цен, при условии если последние ниже оценки материальных запасов, полученной в бухгалтерском учете предприятия. В противном случае материальные запасы оцениваются по данным записей в бухгалтерском учете.
Цели и задачи изучения темы
Тема 3. Учет хозяйственных процессов
Дать обучающимся представление об основных хозяйственных процессах. Для этого необходимо раскрыть сущность процессов заготовления, производства и продажи.
Процесс снабжения (заготовления) представляет собой совокупность операций по обеспечению организаций предметами и средствами труда необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов представляет собой перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии. Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером и проставляется во всех документах, связанных с учетом предметов труда.
Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве твердых учетных цен могут выступать оптовые цены поставщика или плановая себестоимость.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов:
· непосредственно на счете 10 «Материалы»;
· с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», дополнительно открываемом к счету «Материалы».
Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам, а на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-заготовительные расходы. Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР».
Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета «Материалы». Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа. На первом этапе определяется процент транспортно-заготовительных расходов:
%ТЗР = (Сн «ТЗР» + Обд «ТЗР») : (Сн сч. «Материалы» + Обд сч. «Материалы») · 100 %.
На втором этапе рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов:
ТЗР = %ТЗР · Стоимость потребленных материалов: 100 %.
Пример. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по субсчету «ТЗР» - 3440 руб. В марте 200Х года на склад предприятия от поставщика поступила партия сырьевых материалов по оптовым ценам на сумму 31400 руб., НДС 3140 руб. За доставку сырьевых материалов комбинат заплатил автотранспортному предприятию 2760 руб. (в т.ч. НДС 460 руб.). Заработная плата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы составила 2000 руб., а отчисления от заработной платы 712 руб. В этом же месяце для производства сгущенного молока были израсходованы сырьевые материалы по оптовым ценам на сумму 36500 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
| № п/п | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | |
| 1. | ||||
| 2. | Оприходованы на склад сырьевые материалы | |||
| 3. | ||||
| 4. | ||||
| 5. | «ТЗР» | |||
| 6. | ||||
| 7. | «ТЗР» | |||
| 8. | «ТЗР» | |||
| 9. | Отпущены в производство сырьевые материалы по оптовым ценам | |||
| 10. | Списываются ТЗР, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам | ? | «ТЗР» |
Для определения суммы ТЗР, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 10) рассчитаем процент ТЗР. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по субсчету «ТЗР» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.
Полученный процент ТЗР умножаем на стоимость материалов по оптовым ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 10 операции.
При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются затраты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета 10 «Материалы». В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям. Списание осуществляется в два этапа. Вначале рассчитывается процент отклонений, а затем сумма отклонений по следующим формулам:
% откл. = (Сн сч. 16 + Обд сч. 16) : (Сн сч. 10 + Обд сч. 10) · 100 %,
Сумма откл. = % откл. · Стоимость потребленных материалов: 100 %.
Пример . Используем данные предыдущего примера для учета процесса заготовления вторым способом. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету 10 «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 3440 руб. В качестве учетной цены сырьевых материалов используется оптовая цена поставщика. В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь следующий вид:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Оплачен счет поставщика (31400 + 3140) | |||
| 2. | Поступили на склад сырьевые материалы | |||
| 3. | Отражается НДС по оприходованным сырьевым материалам | |||
| 4. | Оплачена доставка сырьевых материалов | |||
| 5. | Отражается стоимость ТЗР (2760 – 460) | |||
| 6. | Отражается НДС по доставке материалов | |||
| 7. | Начислена заработная плата грузчикам | |||
| 8. | Начислены отчисления от заработной платы грузчиков | |||
| 9. | Оприходованы на склад сырьевые материалы по учетным ценам | |||
| 10. | Списываются отклонения в стоимости материалов (2300 + 2000 + 712) | |||
| 11. | Отпущены в производство сырьевые материалы по учетным ценам | |||
| 12. | Списываются отклонения, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам | ? |
Для определения суммы отклонений фактической себестоимости от учетной оценки, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 12) рассчитаем процент отклонений. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.
Полученный процент умножаем на стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 12 операции.
Цель данной работы - изучить хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета. Группировки элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам представляют собой объекты бухгалтерского учета.
Глава I
1. Хозяйственные процессы как объект бухгалтерского учета
1.1 . Понятие и виды хозяйственных процессов
1.2. Стадии кругооборота хозяйственных процессов
Глава II
2. Учет в процессе заготовления
2.1. Процесс заготовления материалов и труда
2.2. Определение себестоимости процесса заготовления
Заключение
Выводы
Список использованной литературы
Работа содержит 1 файл
1.1 . Понятие и виды хозяйственных процессов
1.2. Стадии кругооборота хозяйственных процессов
2.1. Процесс заготовления материалов и труда
2.2. Определение себестоимости процесса заготовления
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Цель данной работы - изучить хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета. Группировки элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам представляют собой объекты бухгалтерского учета.
Под объектами бухгалтерского учета понимаются конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а также их динамика и статистика, обусловленные хозяйственными процессами.
В целом объектами бухгалтерского учета выступают объекты, обеспечивающие (хозяйственные средства и их источники) и составляющие экономическую жизнь хозяйствующего субъекта (хозяйственные процессы по видам или последовательности в кругообороте и хозяйственные операции).
Задача исследования - охарактеризовать хозяйственные процессы, рассмотреть особенности этих процессов. Хозяйственные средства как объекты бухгалтерского учета имеют двойственный характер: с одной стороны, формируется их состав, то есть происходит постоянный относительно равномерный процесс поступления, то есть вложений внутренних финансовых ресурсов в первоначальное создание и последующий прирост экономических ресурсов предприятия. А учетная стоимость поступивших в собственность ресурсов полностью (в абсолютно равных суммах) возмещается источниками средств - с другой стороны.
Находящиеся в собственности предприятия хозяйственные средства в бухгалтерском учете отражаются одновременно по каждому отдельно взятому факту в двух проявлениях: в виде состава средств по размещению и их назначению и в форме источников их формирования. Принцип двойственности хозяйственных средств будет проявляться, и отражаться по всему учетному циклу, он не теряется и в бухгалтерской отчетности. Состав объектов бухгалтерского учета в отдельных отраслях экономики предопределяется спецификой деятельности ее экономических объектов. Например, они не могут быть одинаковыми в машиностроении и в розничной торговле.
Выбранная тема является актуальной, так как хозяйственные процессы - важнейшие объекты бухгалтерского учета, а их результаты вызывают изменения имущества и источников их формирования. Оборот средств в хозяйственных процессах бесконечен. Таким образом, в каждом из этих процессов происходит смена одной формы стоимости имущества на другую. Основное содержание работы любой организации составляют процессы (стадии) кругооборота (снабжение, производство, реализация) ее капитала. Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга как объекты бухгалтерского учета и создают условия для накопления капитала и ведения расширенного воспроизводства.
В первой главе данной работы будет дана характеристика хозяйственных процессов и их результатов. Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга как объекты бухгалтерского учета и создают условия для накопления капитала и ведения расширенного воспроизводства.
Во второй главе будет рассмотрена классификация хозяйственных процессов. Так, основной задачей производственных предприятий является производство продукции, которую частично используют на самом предприятии, но, главным образом реализуют другим предприятиям, организациям и непосредственно населению. Кругооборот средств происходит непрерывно и состоит из основных хозяйственных процессов: снабжения, производства и реализации, в результате которых предметы труда из одной формы переходят в другую. Для организации успешной и непрерывной работы предприятия необходимо иметь производственные запасы, которыми обеспечивается предприятие в процессе снабжения.
Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов. Сплошное отражение хозяйственной деятельности подразумевает под собой обязательный учет всего имущества, всех видов запасов, затрат, продукции, задолженностей предприятия и т.д., а всё это требует непрерывного постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств и других совершений. Взаимосвязанность вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов.
Как раз все эти качества и отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического, что превышает его роль и значение в общей системе учета, т.к. данные оперативного учёта используют только для повседневного управления предприятием, данные статистического учёта используются для анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества.
Существуют Трудовые, Натуральные и Денежные измерители, которые несут за собой далеко немаловажное значение при организации бухгалтерского учёта, так как с их помощью выявляют показатели деятельности предприятия. Так с помощью Трудовых измерителей определяют затраченное время и труд, что ложится в основу начисления заработной платы и расчёта производительности труда. С помощью Натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объёмом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели. Денежные измерители несут в себе обобщающий характер. Определяя имущественные права предприятия, его затраты, ранее выраженные в Трудовых и Натуральных измерителях, составляются сметы, задания, отчёты и балансы.
Объектами хозяйственного учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества.
В частности, имущество по составу и размещению - внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) - капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства; хозяйственные операции (процессы) и их результаты - снабжение, производство, продажа и финансовые результаты.
Применение диалектического подхода требует изучения явлений хозяйственных процессов и результатов во взаимосвязи и взаимозависимости. Изучение деятельности предприятий и объединений хозяйственных единиц связано с исследованием факторов обусловивших результаты.
В экономических исследованиях под факторами понимают условия, в которых осуществляются хозяйственные процессы и причины, под влиянием которых изменяются сами процессы и их результаты.
Взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов включает в себя:
Выявление зависимости.
Определение характера зависимости.
Определение схемы связи результатного показателя с факторами.
При изучении взаимосвязи принято различать два их вида:
детерминированные (функциональные),
вероятностные (корреляционные).
Функциональные связи характеризуются строгим соответствием между причиной и следствием.
Каждому значению фактора соответствует одно или несколько вполне определенных значений результата. При функциональной связи можно точно подсчитать, на сколько изменится величина результата при изменении фактора. Так, зависимость между отработанным временем и тарифом заработной платы повременщика функциональная. Однако чаще всего результаты хозяйственных процессов вкладываются под влиянием множества причин, которые действуют одновременно и во взаимной связи, причем точно не известно, в какой мере каждая причина влияет на величину результата, также связи называются вероятностными.
При корреляционных связях, между причиной и результатом, нет строгого соответствия, а наблюдаются известные соотношения. Например, между производственным стажем рабочих и уровнем их заработной платы имеется известное соответствие, в большинстве случаев, чем больше стаж, тем больше средняя заработная плата. Однако имеется еще множество факторов, определяющих уровень заработной платы. Это и квалификация рабочих, состояние оборудования, на котором он работает, обеспечение рабочих инструментом, качество используема материалов. Влияние этих факторов может привести к тому, что с увеличением стажа, заработная плата будет в разной степени увеличиваться, а может и снижается.
При вероятностях или корреляционных взаимосвязях, как правило, определяют тесноту связи между фактором и обобщенным результатом.
При анализе функциональной зависимости различают такие их виды:
аддитивные зависимости,
мультипликативные,
комбинированные. 1
При аддитивной форме связи результат представляет собой сумму факторов, определяющих его величину.
Например, объем
реализованной продукции может рассматриваться
следующим образом:
PП= ВП+ОН-ОК,
где РП - реализация продукции,
ВП - выпуск продукции,
ОК - остатки нереализованной продукции на конец периода,
ОН - остатки нереализованной продукции на начало периода.
При аддитивной форме связи размер влияния фактора на обобщающий показатель равен величине изменения самого фактора относительно базисного уровня. При этой связи для факторного анализа никаких специальных приемов использовать не нужно. Размер изменения фактора это и есть влияние его на характеристику.
Однако в этом случае важно определить направление влияния, факторы могут находиться как в прямой, так и в обратной связи с обобщающими показателями.
Если связь прямая, то с увеличением фактора увеличивается и обобщающий показатель, при обратной связи обобщающий показатель уменьшится с увеличением фактора.
При мультипликативной
схеме связи результативный показатель
рассматривается как произведение
ряда факторов сомножителей. Например,
при анализе использовании трудовых
ресурсов предприятия, объединения объем
продукции принято рассматривать как
результат 4-х факторов сомножителей:
ВП= Ч*Д*П*W час,
где ВП - объем продукции (тыс. сом); Ч - среднесписочное число рабочих; Д - среднее число дней работы одного рабочего за период (за месяц); П - средняя продолжительность рабочей смены, W час - среднечасовая выработка (в сом).
Выявление зависимостей важно для выбора способа расчета влияния факторов на изменение характеристики. При аддитивной зависимости изменение характеристики равно изменению фактора, поэтому никаких дополнительных приемов использовать нет необходимости.
При мультипликативной зависимости влияние факторов можно определить любым из приемов элиминирования.
При комбинированной зависимости влияние факторов определяют только способом цепных подстановок.
При корреляционных или вероятностных связях используются приемы корреляционного анализа и других экономико-математических методов. Этот анализ включает в себя 3 основных этапа: 2
Построение корреляционной модели.
Решение принятой модели путем нахождения параметров корреляционного уровня.
Набор соответствующих фактов об изменении состояния отдельных наименований активов и/или пассивов характеризует хозяйственный процесс.
Формирование расширенного воспроизводства совокупного общественного продукта предусматривает следующие хозяйственные процессы:
- - процессы заготовления;
- - процесс производства;
- - процесс обращения.
Как известно, определяющей фазой в процессе расширенного общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производство материальных благ.
Однако процесс производства не может протекать нормально, если ему не предшествует четко отлаженный процесс заготовления производственных запасов.
Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья и материалов, других ресурсов, обеспечивающих непрерывный процесс производства.
Задача бухгалтерского учета на этом этапе - правильно и своевременно исчислить объем заготовления, выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщиков и произвести с ними расчеты. Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.
Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.
Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные и железнодорожные накладные, спецификации, упаковочные листы и т. п.).
Сумма транспортно-заготовительных расходов бывает значительной и в отдельных отраслях промышленности достигает более одной трети покупной стоимости материалов. Эта сумма зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифов и пр.
На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процесса их заготовления ведется сразу по фактической себестоимости.
На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичной поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов чаще всего осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.
В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение производственных запасов отражается на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.
На счете 10 «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам.
Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и издержек по их завозу. Состав последних определяется соответствующими нормативными документами.
В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков.
По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и др. формируется информация, показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей.
Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Остаток на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что часть производственных запасов не оприходована в связи с нахождением их в пути.
Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета движения материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным, например договорным, ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, равные величине транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету «Материалы». Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов, и получим его фактическую себестоимость заготовления.
Задача № 1 Учет материалов
Задание: организация отражает в учете следующие операции:
- а) Оплачено поставщику за материалы 3 600 рублей, с НДС (18/118). Оплаченные материалы поступили на склад, оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов 690 рублей, включая НДС;
- б) Материалы на сумму 1000 рублей были переданы в производство;
- в) Материалы на сумму 1000 рублей были проданы за 1890 рублей, включая НДС за наличный расчет;
- г) В конце месяца определяется финансовый результат.
В соответствии с учетной политикой: материалы учитываются по фактической себестоимости; учет приобретения материалов ведется с использованием счета 10 «Материалы».
Рассчитываются:
Оборот по кредиту сч.91(доходы);
Оборот по дебету сч.91 (расходы);
Прибыль - кредитовое сальдо сч.91.
Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для производства продукции. Он начинает первую стадию кругооборота средств, которая начинается с денежной формы. На этой стадии хозяйственной деятельности деньги превращаются в средства производства. Основная задача учета процесса заготовления и приобретения заключается в определении фактического объема заготовления и исчисления фактической себестоимости приобретенных средств производства.
В бухгалтерском учете этот процесс отражается двойственно:
Дт Денежные средства Кт Дт Средства производства Кт
Процесс снабжения (заготовления) включает в себя факты хозяйственной жизни (операции):
1) Расчеты с поставщиками
2) Операции по доставке продукции поставщикам
3) Поступление сырья и материалов со склада
4) Расходы по хранению материальных ресурсов
Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материалов. При этом возможны три варианта учета материальных ценностей:
1.по фактической себестоимости
2.по учетным ценам
3.по плановой себестоимости
Себестоимость приобретенных предметов включает в себя:
Покупную стоимость (фактурную стоимость)
Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР)
ТЗР – это расходы по оплате доставки, сама доставка, погрузочно – разгрузочные работы, хранение.
В зависимости от способа оценки материалов в момент списания их на затраты производства используют различные системы взаимодействий счетов бухгалтерского учета.
1 Вариант.
На счете «материалы» учитывают покупную стоимость материалов и ТЗР. При покупке материалов предприятие – покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно предприятие несет ТЗР. Фактическая стоимость материалов складывается из покупной стоимости и ТЗР.
Пример:
1. Поступили материалы от поставщиков 100 шт. на сумму 200 у. е.
2. наценка на материалы составила 21 у. е.
3. начислена заработная плата работникам по доставке материалов 10 у. е.
4. начислено транспортной организации по доставке материалов 14 у. е.
5. списаны на производство материалы 50 шт. по фактической с/с.
Покажем это на бухгалтерских счетах:
Дт Расч. с поставщ. Кт Дт Материалы Кт Дт Основное произв. Кт.
Поступили матер от поставщиков
200 200 Списаны материалы в производство
Наценка 122,5 122,5
Дт Расч. с персон. Кт
Начислена оплата труда
Дт. Вспомогат. произв. Кт.
Стоимость услуг по перевозке
Фактическая с/с =245 у.е. /100 = 2,45 у.е.
2. Вариант
При этом варианте сырье и материалы списывают на затраты производства по ценам поставщика. ТЗР учитывают на отдельном счете. На счет «материалы» приходятся материалы по ценам поставщика (или по покупной стоимости) и по ним же списываются на затраты производства.
ТЗР списываются на затраты производства пропорционально стоимости материалов по ценам поставщика либо раз в месяц, либо раз в квартал. Для этих целей определяется % ТЗР к стоимости материалов. Он определяется по формуле:
% ТЗР = (Сумм. остат. на нач мес. ТЗР + ТЗР по поступ. мат.)
/(Сумм. остат. мат. на нач. мес.+ Сумм. стоим. поступ. мат. за мес.)
Отразим это на счетах:
Дт. Расчеты с поставщ. Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное произв Кт.
Поступление материалов Списаны на производство мат. (50 ед)
По ценам поставщика (оптовым) 100 50*2 = 100 100
Дт. ТЗР Кт.
Дт. Расч. с перс. по опл. труда Кт.
Начисление з/пл. 22,5 у. е.
Дт. Вспомогат. Произв. Кт.
Стоимость услуг по перевозке
Счет ТЗР может иметь значение аналитического счета к счету «Материалы». В плане счетов БУ предусмотрен счет «ЗИП», который обычно используют предприятия, осуществляющие заготовку сырья и материалов для переработки. Счет ведут для учета расходов по заготовке на каждый вид заготавливаемого сырья и материалов.
3. Вариант.
При этом варианте сырье и материалы учитывают на счете «Материалы» по плановой с/с, которая складывается из оптовых цен поставщика и планируемых расходов по заготовке.
В данном случае открывается счет «ЗИП» на который относят все расходы по доставке и стоимость материалов по ценам поставщика.
Расч. с поставщиками З и П Материалы Основное произв.
Пост. Материалов Оприходование материалов Списаны в производство
200 200 240 100ед*2,54 240 240 240
Расчеты с персоналом Разница в стоимости материалов
10 10 Перарасх. средств
Вспомогат. произв.
245 – факт. Ср.
Дт. «З и П» - фактическая с/с
Кт. «З и П» - плановая с/с
Данный метод оценки применяется предприятиями, которые ежедневно потребляют материалы на производство. На счете «Приобретение и заготовление» образуется разница:
Если сумма по ДТ. (фактическая сумма затрат на приобретение) превышает сумму по КТ. (плановая оценка материалов), то разница покажет перерасход средств – Дт. «Основное производство» Кт. «Материалы».
Если наоборот – то экономия, которая списывается методом «красное сторно».
Дт. З и П Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное производство Кт.
| |
| |